«Бухгалтерия» глава восьмая — 8 (Финансовые отчеты)

8. Финансовые отчеты

СПРАВКА:

Финансовая отчетность или финансовый отчет – представляет собой совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период. Это система данных о финансовом положении предприятия (компании), финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

GAAP (ОПБУ) — общепринятые принципы бухгалтерского учета.

ГААП — система стандартов и принципов финансового учета.

МСФО — свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой отчетности Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия.

Основными средствами предоставления финансовой информации общего назначения людям вне организации является набор бухгалтерской информации, названный финансовыми отчетами.

Основной целью финансовой отчетности является:

• предоставление информации о финансовом состоянии;
• о результатах деятельности;
• об изменении финансового состояния предприятия (компании).

Отчетность должна содержать информацию:

• Об активах и обязательствах предприятия (компании);
• О результатах операций;
• О событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства.

Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Следует заметить, что задачи, поставленные перед финансовой отчетностью, в различных системах бухгалтерского учета, совпадают. Люди, получающие эти отчеты, называются пользователями. Решая куда вложить ресурсы, инвесторы и кредиторы часто сравнивают финансовые отчеты различных компаний. Для подлинности таких сравнений отчеты этих компаний должны быть сопоставимыми, то есть они должны предоставлять одну и ту же информацию, оформленную одинаковым способом. Для достижения этой цели финансовые отчеты подготавливаются в соответствии с набором «основных правил», названных общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Пользователями финансовой отчетности могут выступать:

• Инвесторы;
• Сотрудники компании;
• Кредиторы;
• Поставщики;
• Покупатели;
• Государственные органы;
• Другие члены общества.

У всех пользователей имеются различные информационные потребности.

Набор финансовых отчетов состоит из четырех связанных между собой отчетов, характеризующих:

• финансовые ресурсы;
• обязательства;
• доходность;
• операции с наличными деньгами.

Полный набор финансовых отчетов включает:

• Бухгалтерский баланс, показывающийся на определенную дату финансовое положение компании, указывая имеющиеся ресурсы, задолженность и собственный капитал;
• Отчет о прибылях и убытках, показывающий доходность компании за предшествующий год (или другой период времени);
• Отчет об изменении капитала, объясняющий какие произошли изменения в собственном капитале компании. (В корпорациях такой документ заменяется отчетом о нераспределенной прибыли.);
• Отчет о движении денежных средств, суммирующий приток и отток денежных средств за период, охватывающий данные отчета о доходах.

Кроме того, полный набор финансовых отчетов включает несколько страниц примечаний, содержащих дополнительную информацию, полезную для обработки финансовых отчетов.

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчетную дату. (смотри 5. Бухгалтерский баланс)

Отчет о прибылях и убытках

СПРАВКА:

Метод начисления – этот метод во многом схож с действовавшим до 1 января методом «по отгрузке», который был установлен «пунктом 13 Положения «О составе затрат». Если предприятие (компания) выберет этот метод, то ему придется учитывать доходы в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступила оплата.
Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Отчет о прибылях и убытках – это одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

• Прибыль, убытки от реализации продукции;
• Операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
• Доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

• затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости;
• коммерческие расходы, управленческие расходы;
• выручка нетто от реализации продукции;
• сумма налога на прибыль;
• отложенные налоговые обязательства (ОНО);
• активы (ОНА);
• постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО (А));
• чистая прибыль.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия (компании). Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником:

• для анализа показателей рентабельности предприятия (компании),
• рентабельности реализованной продукции
• рентабельности производства продукции
• для определения величины чистой прибыли.

Отчетный период – промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Наиболее распространенными являются:

• квартальные периоды отчётности;
• годовые периоды отчётности.

Квартальная отчетность формируется за период времени, возникающий каждый квартал (3 месяца) в году. Предприятие (компания) публикует сведения о своих финансовых показателях за прошедший квартал.

Годовая отчетность формируется за период времени, возникающий каждый год. Предприятие (компания) публикует сведения о своих финансовых показателях за прошедший год.

Финансовые показатели компании представляют собой числа, выраженные в различных денежных единицах. Обычно финансовый годовой отчетный период совпадает с календарным периодом. В России финансовый год начинается 1 января и завершается 31 декабря.

Отчет об изменении капитала

Это отчет, в котором раскрывается информация о движении:

• уставного капитала
• резервного капитала
• дополнительного капитала
• информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. В России субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать «Отчет об изменениях капитала» в состав бухгалтерской отчетности. Все данные в «Отчете об изменениях капитала» в обязательном порядке приводятся за два года – отчетный и предыдущий.

Отчет об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

• Раздел 1 «Изменения капитала»;
• Раздел 2 «Резервы»;
• Раздел 3 «Справки».

В разделе 1 «Изменения капитала» отражаются изменения и причины изменений:

• Уставного
• Добавочного
• Резервного капитала
• Показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел 2 «Резервы» состоит из четырех частей:

• Резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• Оценочные резервы;
• Резервы предстоящих расходов.

Раздел 3 «Справки» состоит из:

• Строка 200 «Чистые активы»;
• Строка 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности»;
• Строка 220 «Получено на капитальные вложения во в необоротные активы».

С 2011 года введена новая форма «Отчета об изменениях капитала», состоящая из 3 разделов:

• Раздел 1 «Движение капитала»;
• Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
• Раздел 3 «Чистые активы».

В отчет об изменениях капитала добавлена графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Как и в действующей форме отчета об изменениях капитала, в новом отчете показываются данные за предыдущий и отчетный год.

Произошли изменения в составе и группировке показателей по разделам:

Раздел 1 «Изменения капитала» переименован в «Движение капитала»:

• показатели раздела теперь группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;
• исключена статья «Изменения в учетной политике» (перенесена в другой раздел);
• показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» переименован в показатель «Переоценка имущества» и теперь включается как в группировку «Увеличение капитала», так и в группу «Уменьшение капитала»;
• статья «Результат от пересчета иностранных валют» исключена;
• добавлена статья «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение (увеличение) капитала» соответственно в группы «Уменьшение капитала» и «Увеличение капитала»;
• статья «Отчисления в резервный фонд» исключена.

Раздел 2 «Резервы» в том виде, в каком он существует на данный момент, в новом проекте исключен – теперь он именуется «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

Добавлен раздел 3 «Чистые активы».

Отметим, что в новой форме «Отчета об изменениях капитала» графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Отчет о движении денежных средств

Это отчет предприятия (компании) об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчет прямо или косвенно отражает денежные поступления предприятия (компании) с классификацией по основным источникам и его денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.

Отчет дает общую картину:

• производственных результатов;
• краткосрочной ликвидности;
• долгосрочной кредитоспособности;
• позволяет с большей легкостью провести финансовый анализ предприятия (компании).

Цель и сфера применения

Этот отчет необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы.

Они также могут узнать:

• Объем и источники получения денежных средств и направления их использования.
• Способность предприятия (компании) в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.
• Состояние предприятия (компании) выполнять свои обязательства.
• Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.
• Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников.
• Причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

Этот отчет прямо или косвенно отражает денежные поступления предприятия (компании) с классификацией по основным источникам и его денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любым предприятием (компанией) независимо от его размера, структуры, отрасли. Отчет дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей легкостью провести финансовый анализ предприятия (компании).

Методика составления

При составлении отчета разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании.

Операционная деятельность – основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств предприятия (компании) (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности).

Инвестиционная деятельность – вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включенных в определение денежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность – вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств предприятия (компании). Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов и займов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить воздействие этих трех направлений деятельности на финансовое положение предприятия (компании) и величину его денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности предприятия (компании).

Классификация денежных потоков по видам деятельности
Вид деятельности	Притоки	Оттоки
Операционная	поступления от продажи товаров и предоставления услуг; поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных; поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям искам.	выплаты поставщикам товаров и услуг; выплаты заработной платы работникам; выплаты налога на прибыль, кроме налогов, относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности.
Инвестиционная	поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи акций других компаний, а также долей в совместных компаниях; поступления в погашение займов, предоставленных другим сторонам.	выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных компаниях; кредитование других сторон.
Финансовая	поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих финансовых инструментов.	выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; выплаты в погашение займов; выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Одна и та же операция может приводить к появлению потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по – разному.

Например, одна и та же операция может быть классифицирована как операционная, так и финансовая деятельность:

• Погашение займа путем перечисления денежных средств предусматривает выплату, как процентов, так и основной суммы долга, при этом элемент «проценты» может классифицироваться по категории операционная деятельность, а элемент «основная сумма долга» – по категории финансовая деятельность.
• При предоставлении отчета о движении денежных средств предприятие (компания) должно раскрывать информацию о составе денежных средств и их эквивалентов. При идентификации денежных эквивалентов могут применяться различные классификации, поэтому предприятие (компания) должно раскрыть информацию о своей учетной политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов.

Существует два метода составления «Отчета о движении денежных средств»:

• Прямой
• Косвенный

Прямой метод

Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

Движение средств в результате операционной деятельности
Денежные средства, полученные от покупателей	9,500
Денежные средства, израсходованные на содержание персонала	2,000
Движение средств в результате операционной деятельности	7,500
Проценты, уплаченные за пользование банковским кредитом	2,000
Уплаченный налог на прибыль компании	3,000
Чистое движение средств в результате операционной деятельности	2,500
Движение средств в результате инвестиционной деятельности
Деньги вырученные от продажи основных средств	7,500
Полученные дивиденды	3,000
Чистое движение средств в результате инвестиционной деятельности	10,500
Движение средств в результате финансовой деятельности
Выплаченные дивиденды	2,500
Чистое движение средств в результате финансовой деятельности	2,500
Увеличение суммы денежных средств за год	10,500
Сумма денежных средств на начало года	1,000
Сумма денежных средств на конец года	11,500

Информацию для составления отчета о движении денежных средств может быть получена из учетных записей предприятия (компании) путем корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли или убытка:

• изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
• прочих неденежных статей;
• прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.

Выделяют следующие достоинства этого метода:

• отчет, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;
• дает возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;
• непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;
• отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.

Недостатком этого метода является:

• Отчет не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия (компании);
• Большинство предприятий (компаний) осуществляет много различных операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому достаточно трудно провести классификацию направлений движения денежных средств.

Косвенный метод

Косвенный метод заключается в установлении разниц между:

• показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках;
• показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).

Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для предприятий (компаний), ведущих учет по МСФО (Международный Стандарт Финансовой Отчетности) методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом.

С помощью косвенного метода отчет о движении денежных средств можно составить на основе:

• отчета о прибылях и убытках;
• балансового отчета на начало и на конец отчетного периода;
• некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчетности.

Не требуются:

• данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках;
• никакой автоматизации отчетности.

Этот метод позволяет четко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчета о прибылях и убытках.

 

Пример отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом за три года
Период заканчивается	12.31.2009 г.	12.31.2010 г.	12.31.2011 г.
Прибыль до налогообложения	21,538	24,589	17,046
Корректировки на движение денежных средств в результате операционной деятельности:
Амортизация	2,790	2,592	2,747
Корректировка прибыли	4,617	621	2,910
Увеличение / уменьшение дебиторской задолженности	12,503	17,236	—
Увеличение / уменьшение кредиторской задолженности	131,622	19,822	37,856
Увеличение / уменьшение запасов	—	—	—
Увеличение / уменьшение других статей, касающихся операционной деятельности	(173,057)	(33,061)	(62,963)
Чистый денежный поток в результате операционной деятельности	13	31,799	(2,404)
Корректировки на движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
Увеличение / уменьшение капитальных инвестиций	(4,035)	(3,724)	(3,011)
Увеличение / уменьшение инвестиций	(201,777)	(71,710)	(75,649)
Увеличение / уменьшение других статей, касающихся инвестиционной деятельности	1,606	17,009	(571)
Чистый денежный поток в результате инвестиционной деятельности	(204,206)	(58,425)	(79,231)
Корректировки на движение денежных средств в результате финансовой деятельности:
Выплаченные дивиденды	(9,826)	(9,188)	(8,375)
Продажа / покупка акций	(5,327)	(12,090)	133
Увеличение / уменьшение в задолженностях предприятия (компании)	101,122	26,651	21,204
Увеличение / уменьшение других статей, касающихся финансовой деятельности	120,461	21,204	70,349
Чистый денежный поток в результате финансовой деятельности	206,430	33,283	83,311
Эффект изменения валютных курсов	645	(1,840)	731
Чистое увеличение / уменьшение денег и денежных эквивалентов за указанный период:	2,882	4,817	2,407

 

При вычислении чистой прибыли предприятия (компании) учитываются «неденежные составляющие», такие как амортизация и изменения в структуре активов и обязательств. Это позволяет выявить сумму чистого денежного потока от операционной деятельности.

Можно выделить два основных типа корректировок:

• связанные со статьями отчета о прибылях и убытках;
• связанные с изменением в оборотном капитале.

Первая группа корректировок связана с исключением неденежных статей, не являющихся денежными потоками, но влияющих на чистую прибыль, а также исключением из чистой прибыли статей, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. После этих корректировок получаем промежуточный показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале», весьма полезный для финансового анализа, поскольку позволяет менеджменту предприятия (компании) видеть реальное финансовое состояние компании, до того как начисляются расходы на амортизацию, проценты, налоги и так далее.

Корректировки второй группы позволяют учитывать изменения в балансовых статьях. Например, если дебиторская задолженность вся оплачивается в денежной форме, нет взаимозачетных операций, и она выросла на конец периода, то показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале» следует уменьшить на это изменение, поскольку реальный денежный поток меньше выручки за период на сумму данной величины прироста дебиторской задолженности.

Основной недостаток косвенного метода составления отчета – необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчетность предприятия (компании) она не включается.

Также для создания отчета о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчеты:

• О балансе;
• Прибылях;
• Убытках;
• Изменениях в капитале.

Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.