«Налогообложение» Глава девятая — 8 (Налогообложение и интернет — магазины)

Налогообложение и интернет — магазины

Организации, которые занимаются дистанционной торговлей (интернет — магазины), могут применять как общий режим налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения (УСН). Конечно, выбирая «упрощенку», продавцы должны помнить об ограничениях, которые налагает на них этот специальный режим (ст. 346.12 НК РФ). Например, доходы не должны выходить за норму, а доля юридических лиц в уставном капитале должна быть не более 25 %.

В абзац 12 статьи 346.27 НК РФ законодатели внесли поправки, которые вступили в действие с 1 января 2008 года. Уточнено понятие «розничная торговля»: не переводится на уплату ЕНВД продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, интернет-торговля, телемагазины).

Платежные инструменты интернет-магазина

Особенность дистанционной торговли — это многочисленные способы оплаты заказанного товара.

Самыми распространенными способами оплаты являются:

• перевод денежных средств со счета покупателя на счет интернет — магазина;
• оплата наличными денежными средствами через курьера либо непосредственно в офисе продавца;
• оплата пластиковыми картами;
• «электронные деньги» (оплата с помощью одной из платежных систем Интернета).

При использовании для оплаты банковских карт, продавцы должны помнить, что за перевод денег банк удерживает с фирмы комиссию.

Наиболее распространенными системами электронных платежей в России в настоящее время являются:

• WebMoney Transfer
• Яндекс.Деньги
• RuPay
• Rapida
• CyberPlat и E-port
• Кредит — Пилот и т. п.

Для бухгалтерского учета взаиморасчетов с этими системами продавец должен использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку они не являются кредитными организациями, а выступают посредниками в проведении расчетов.

 

Особенности признания доходов в интернет — магазине

После того, как клиент оформил заказ, курьер или служба доставки получает товар на складе для доставки по адресу, который указал покупатель. Как правило, продавцы выбивают чек в момент выдачи товара курьеру. Конечно, в этом случае момент реализации товара и выдача чека ККТ не совпадают — чек пробивается раньше, чем произошла реализация.

Если все товары доставлены покупателям и не было отказов от покупок, документация в этом случае будет оформлена в соответствии с требованиями действующего законодательства. Но покупатель может отказаться от заказа. Тогда чек аннулируют, приложив его к акту (форма № КМ-3), а дневную выручку, отраженную в Z-отчете, корректируют на его сумму.

1. Конечно, выход есть — обеспечить курьеров переносными кассовыми аппаратами. Курьер пробивает чек только после оплаты клиентом доставленного товара. Это оптимизирует документооборот, сокращает объем возвратных операций, и дает минимум проблем при налоговых проверках.

Напоминаю, что курьер в таком случае будет выполнять также функции кассира, поэтому с ним необходимо заключить договор о материальной ответственности.

2. Если доставку организует сторонняя организация, также применяется ККТ. Курьеры посредника в такой ситуации получают товар с чеком продавца, собирают по его поручению выручку с покупателей. Затем они могут сдавать ее в кассу своей организации для безналичного перечисления продавцу. Но возможно, что курьеры будут сдавать выручку в кассу продавца. При значительном количестве отказов покупателей от товара и достаточно большом товарообороте обе фирмы вынуждены будут регулярно проводить сверки расчетов.
3. При доставке товара по почте дату перехода права собственности на товар к покупателю можно определить, если оформлено почтовое отправление с уведомлением о вручении. В нем будет указано, в какой день покупатель оплатил и забрал товар на почте. Уведомление с отметкой направляется в адрес отправителя. На основании уведомления и будет отражаться реализация товара.

И еще одна особенность работы с большим количеством физических лиц — ошибки каждой из сторон. Например, при отправке денег покупатель может не указать полные свои реквизиты, и товар становится невозможно доставить. С другой стороны, при вводе данных о реализованном товаре возможны ошибки в идентификации конкретного физического лица.

 

Особенности расходов интернет-магазина

Принцип работы при дистанционной торговле и перечень расходов отличается от розничных магазинов:

• отсутствуют расходы на аренду торговых площадей для обслуживания покупателей
• арендуются складские помещения
• в штате отсутствуют продавцы
• много работников занимаются доставкой товаров
• арендованный транспорт
• реклама
• расходы на маркетинговые исследования
• доставка
• поддержание работы сайта
• содержание службы, принимающей заказы (в том числе call-центра) и др.
• заработная плата
• стоимость основных средств

Большую долю затрат занимают рекламные расходы, стоимость рекламы ежегодно растет, в том числе и в Интернете. А «дистанционщику» приходится пользоваться специфическими видами рекламы и услугами посредников.

Основа любого интернет — магазина — программное обеспечение. Его можно разрабатывать самостоятельно, или заказать разработку «под ключ» в специализированной компании. Создание сайта можно внести в статью расходов на рекламу.

Но если организация осуществляет торговлю через интернет — магазин, расходы по его созданию и обслуживанию:

• круглосуточная поддержка работоспособности
• аренда дискового пространства на сервере партнера и т. п.

относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и рекламными не являются.

Многие проблемы в работе интернет — магазинов возникают не на стадии разработки, а на этапе эксплуатации. Ведь чем больше посещаемость сайта, тем больше потенциальных клиентов.

Соответственно, необходимо заставить сайт работать по максимуму, то есть «раскрутить» его. Для этого производят регистрацию сайта в поисковых системах и каталогах и оптимизируют его под эти системы.

 

Поисковые системы

Владельцы поисковых систем при поиске конкретного товара могут выдать ссылку на сайт в числе первых 10 или, скажем, сотой позицией. Пользователь чаще всего обращается к первым, потом просто устает искать более выгодный вариант. Помещение ссылки вначале стоит существенно дороже. Реальные переходы отслеживаются системными администраторами, и поисковые системы выставят счет за него, независимо от того, купил ли пришедший на сайт потенциальный покупатель товар или нет. Ведь главная задача посредника привести клиента, а остальное уже ваше дело.

Придется размещать рекламу и на «дружественных» сайтах, платить за осуществленный переход с этого сайта партнеру, обмениваться баннерами, меняться ссылками.

Расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети, в том числе Интернет не нормируются, то есть учитываются для налога на прибыль в полном объеме.

Конечно, аудиторы проверят не только договоры и акты, подписанные с контрагентами, но и попросят предъявить расшифровки сумм, например, распечатки таких «электронных переходов» или другие отчеты системных администраторов. Не забудут они поинтересоваться и взаиморасчетами за рекламные услуги. Иногда посреднику выплачиваются не деньги, а предоставляется скидка на товар магазина или начисляются баллы, бонусы, на которые он может осуществить закупку для себя. Эти операции, конечно, нужно правильно квалифицировать и отразить в учете.

 

Маркетинговые исследования

Чтобы удержать посетителей на сайте, необходимо очень тщательно работать с его содержанием. Поэтому для обеспечения эффективной работы магазинов некоторые фирмы проводят маркетинговые исследования, благодаря которым можно выяснить, насколько качественно сайт решает поставленные задачи, каким образом увеличить отдачу от интернет — магазина, как привлечь на сайт наибольшее количество потенциальных клиентов.

Анализируется удобство использования сайта, как посетителями, так и администраторами, оценивается маркетинговая эффективность сайта, составляются рекомендации по продвижению и развитию интернет — ресурса.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка и сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся к прочим расходам. Неплохо было бы дословно повторить эту формулировку в договоре на исследования.

Если фирма решит исследовать перспективы развития рынка, например, на ближайшие несколько лет, лучше воспользоваться при учете данных затрат для исчисления налога на прибыль подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ — другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии, если эти расходы будут соответствовать критериям, указанным в статье 252 НК РФ.

Маркетинговые исследования достаточно дороги, некоторые компании заключают фиктивные договоры на такие работы с фирмами — «однодневками». В дальнейшем сами составляют приблизительный отчет (или берут из Интернета готовый) и списывают такие траты в расходы. Отсюда и настороженность налоговых инспекторов по отношению к данному виду затрат при проверках.

Некоторые фирмы заказывают исследования зарубежным компаниям. Поскольку в этом случае местом реализации является Россия, российские организации выполняют функции налогового агента (абзац 5 подпункт 4 п. 1 ст. 148 и ст. 161 НК РФ). Если маркетинговые услуги оказываются за рубежом, НДС не взимается. Но налоговые инспекторы обращают внимание и на такие контракты, поскольку вывод денег за рубеж, особенно в оффшорные зоны, имеет место.

 

Расходы по доставке товаров

Если продавец и покупатель товара расположены в разных регионах, то покупка зачастую доставляется по почте. Обычно трудностей с учетом издержек на пересылку товаров почтой не возникает. Самая распространенная практика — включить стоимость доставки в цену товара. Тогда затраты на оплату почтовых услуг включаются в расходы на продажу.

Если же почтовая отправка не включена в стоимость покупки, а оплачивается покупателем отдельно от товара, зачастую с покупателя взимается усредненная стоимость доставки. В этой ситуации нужно отразить и выручку от оказания услуг по доставке, и расходы по пересылке в составе расходов, связанных с признанием данных услуг.

Регулярно следует сверять тарифы почты с суммами, взимаемыми с клиента, чтобы по данной операции не уйти в убыток.

Иногда интернет — магазины пользуются почтовыми отправлениями с наложенным платежом. Таким образом, покупатель платит деньги за товар в почтовом отделении, а затем сумма наложенного платежа перечисляется отправителю.

Особенностью данной услуги являются проблемы отчетности, которую представляет почта. Зачастую и отчет, и деньги от нее поступают со значительным опозданием ввиду разветвленности почтовой сети и неповоротливости ее служащих. По данным же представленного отчета часто сложно идентифицировать физическое лицо и заказ, по которому получены деньги. В связи с этим возможно искажение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности продавца. Со временем инвентаризация расчетов становится большой проблемой, если она проводится только раз в год.

Доставка курьером используется, если продавец и покупатель находятся недалеко друг от друга, например, в одном городе.

В зависимости от масштаба бизнеса и вида продукции требуется и штат курьеров, и их оснащение. Например, пиццу можно доставить в сумках — рефрижераторах или на небольших автомашинах, принадлежащих либо физическому лицу (курьеру), либо организации.

Если требуется сборка доставляемого сложного товара, могут понадобиться работники соответствующей квалификации, а иногда и физической силы, если, к примеру, они доставляют холодильники. Курьерам может понадобиться переносная ККТ, сотовый телефон, проездные билеты.

Системы заработной платы курьеров могут также быть различными. Обычно, их заинтересовывают в быстроте выполнения заказов, и помимо фиксированного оклада, выплачивают процент от выработки (например, сданной выручки). Чаевые клиентов, обычно, в счет не включают, это доход курьера. Конечно, расходы на доставку автотранспортом оформляются и учитываются, как и в любой другой организации, требуется учет ГСМ (Горюче — смазочные материалы).

 

Возврат товара

Возврат товара надлежащего качества при дистанционной торговле возможен в случае, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, что дает возможность продавать его повторно, если только в процессе транспортировки от покупателя товар не претерпел изменения и не истек его срок годности.

Правилами дистанционной торговли установлено, что покупатель должен предъявить документ, подтверждающий факт и условия покупки указанного товара, что не всегда обязательно. При этом продавец составляет накладную или акт о возврате, в котором указываются все данные, позволяющие идентифицировать дату продажи и покупателя. По этой причине уже не стоит вопрос, по какой цене приходовать возвращенный товар — по прошлой себестоимости.

Покупатель может вернуть и товар, имеющий недостатки. Потери от брака для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией.

Однако торговые организации, пользуясь статьями 475 и 518 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС, убытки по возврату продукции и транспортные расходы по его доставке.

Налогообложение интернет-магазина

Налогообложение интернет-магазина — УСН или общая система.

Код ОКВЭД для интернет — магазина — 52.61.2. «Розничная торговля, осуществляемая непосредственно при помощи телевидения, радио, телефона и сети Интернет». Если вы планируете расширение бизнеса, подумайте, какие еще коды вам могут пригодиться (возможно, из того же класса 52).

Деятельность интернет — магазина регулируется «Правилами продажи товаров дистанционным способом» (скачать). В большинстве случаев упрощенная система налогообложения — самый удобный для интернет — магазина вариант. Налоговая ставка на упрощенке может составлять 6 или 15 процентов.

1. В первом случае (6%) — объектом налогообложения являются доходы. Проще говоря, в виде налога вы платите 6 % от суммы, которая прошла по вашему счету.
2. Во втором случае (15%) — объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. То есть перед исчислением положенного к уплате налога следует уменьшить сумму доходов на сумму расходов. 15 % того, что останется — сумма налога. Этот вариант сложнее. Если при упрощенке с 6 % бухгалтерские навыки и знания практически не требуются, на УСН 15 % придется уяснить, что можно причислить к расходам, на сумму которых можно уменьшать облагаемые налогом доходы.

Чтобы иметь возможность применять УСН, бизнес должен соответствовать некоторым требованиям. Кроме того, УСН накладывает соответствующие ограничения.

Общая система налогообложения (ОСН) подразумевает полноценный бухгалтерский учет.

Юр. лица, применяющие ОСН, уплачивают все общие налоги:

• НДС
• налог на прибыль организаций
• налог на имущество организаций
• ЕСН (с 2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование).

В бухгалтерском учете при ОСН используется План счетов. То есть без бухгалтера при ОСН не обойтись.

Интернет — средство ухода от налогов

Сегодня через интернет можно купить все, что угодно, почти в любой точке света. Развитые страны так и делают и, вдобавок ко всему, пытаются срочно «подтянуть» законы до виртуальной реальности. Но в России пока еще можно с кондачка открыть магазин — «призрак», и не примерять на себе плохо спящего, с синими подглазниками героя рекламного клипа, где голос за кадром глубоким приятным басом сообщает: «Заплатил налоги — спи спокойно!».

Многие считают, что спать можно спокойно и без уплаты налогов любого вида и типа, главное, чтобы костюмчик сидел, и даже если костюмчик не подойдет, Вам с любое время дня и ночи представят другой по одному телефонному звонку. От Вас только требуется, чтобы Вы были в этот момент дома!

Практически все действующие сегодня интернет — магазины были основаны в 2000 — 2002 годах, когда часть россиян, уже освоилась во всемирной паутине. И начало было до наивности простым — банальная торговля через каталоги перекочевали в сеть!

Вы вдруг решаете открыть интернет — магазин! Создаете более или менее приличный сайт, благо теперь дело обстоит по современнее — можно и шикарные картинки по демонстрации товара выложить, скачать с инета. А можно и профессиональнее поступить — сфотографировать самому приобретенный товар в небольшом количестве, который аккуратно будет лежать у Вас в подготовленных для этого лотках или просто в коробках под столом. Заключаете пару договоров на поставку нужного Вам товара на дом, а можно и самому смотаться до склада, предварительно позвонив и поинтересоваться, имеется ли таковой в ассортименте. Если товара нет на складе ежеминутно, то встаете в опять же виртуальную очередь и ждете отзвона сотрудника. Объявляете для себя любимого накрутку на начальную цену, предположим в 300 % и поехали!!! Приобретаем за 50 рублей, а продаем за 300. Причем никто из покупателей, и понятия не будет иметь, за какую цену Вы приобрели данную позицию по накладной на складе.

Ни регистрации фирмы, ни ведения учета, ни кассового аппарата, ни бухгалтерии, ни платы за аренду, ни чего! УРА!

Обнаружить такой бизнес непросто. Ведь для открытия интернет-магазина порой достаточно всего-навсего телефона и выделенной линии в собственной квартире.

Заинтересовавшиеся люди со стороны слабо будут представлять себе, чем Вы занимаетесь, потому, что до сих пор налоговые инспекторы думают, что интернет — магазины — это что — то вроде магазина, который торгует компьютерами.

Виртуальные же покупки тем временем приобретают все большую популярность, несмотря на их явно завышенную стоимость, которую владельцы объясняют расходами на курьерскую доставку. Цены в некоторых российских интернет-магазинах получаются выше, чем в обычной рознице, в то время как в США они на 10–20 процентов ниже, чем в реальных торговых сетях.

Как ни странно, ошибка этой схемы в… покупателях. Отнюдь не каждый тщательно сравнивает цены и делает покупки там, где они ниже. Многие конечно, предпочитают обращаться в интернет — магазин, открытый в дополнение к реальному магазину с уже раскрученной торговой маркой.

В целом ничего необычного в учете интернет-магазинов нет. Отличие от учета в реальных магазинах в том, что покупателю вместе с товаром необходимо доставить накладную и кассовый чек (если нет переносного контрольно-кассового аппарата). Как правило, мелкие фирмы, решившие платить налоги честно, работают на упрощенке, поэтому им выгоднее вести «белую» бухгалтерию.

И все же такие магазины нельзя назвать созданными на пустом месте, поэтому их становится все больше.

Я со всей ответственностью призываю будущих бизнесменов — регистрируйте свои фирмы, в каком бы статусе они не позиционировались!

Платите, налоги и ведите честный бизнес или не начинайте вообще!